Организация планирует заключить договоры на проведение семинаров, лекций по стоматологии не с образовательными учреждениями. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль расчеты организации с исполнителями данных услуг?

Ответ: Гражданско-правовое регулирование.

Семинары, которые организация планирует проводить не с образовательными учреждениями, следует отнести к консультационным услугам. Услуги, оказание которых обычно не имеет результата либо он носит нематериальный характер, характерны именно для консультационных услуг.

Согласно ст. 779 Гражданского кодекса РФ оказание консультационных и иных аналогичных услуг регулируется правилами гл. 39 ГК РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Выполнение консультационных услуг оформляется договором на возмездное оказание услуг. Данный договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). К договору применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). Существенным условием для данного вида договора является определение конкретного вида оказываемых услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами). Выполненные услуги подтверждаются актом приема-сдачи оказанных услуг. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому организация вправе самостоятельно разработать и утвердить форму такого документа, обязательно указав в нем реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Покупка консультационных услуг является в бухгалтерском учете расходом по обычным видам деятельности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Признается расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость покупки услуг учитывается по дебету счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 91 "Прочие доходы и расходы" (в зависимости от их предназначения).

Налог на прибыль.

В налоговом учете в соответствии с пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при соблюдении условий, перечисленных в ст. 252 НК РФ.

Главным условием для признания затрат в налоговом учете является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2008 N Ф08-2243/2008).

Признаются они в зависимости от выбранного метода:

- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (при методе начисления на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

- в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, в момент погашения (при ином способе погашения задолженности) (при кассовом методе на основании пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009