Общество по договору аренды арендует помещение в здании у организации. На прилегающей к зданию и принадлежащей организации-арендодателю территории находится стоянка для автомашин, которую организация полностью отдала в аренду индивидуальному предпринимателю. С этим предпринимателем у общества заключен договор (со ссылкой на основной договор аренды) на оказание услуг по хранению автотранспортных средств. В приложении к договору указываются марки машин и их собственники. Стоянкой пользуются два человека: генеральный директор общества и его учредитель, который не является работником общества. Вышеуказанные физические лица являются собственниками автомашин, и на балансе общества эти автомашины не состоят. Затраты за пользование стоянкой в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу, применяемому в связи с упрощенной системой налогообложения, обществом не учитываются. Возникают ли у общества обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в отношении этих доходов генерального директора и учредителя?

Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). В данном случае физические лица получили доходы в натуральной форме в виде оплаты организацией за них стоимости услуг по хранению автотранспорта на стоянке (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ с генерального директора организация может произвести при выплате очередной заработной платы.

В случае с учредителем организация также является налоговым агентом, а следовательно, должна удерживать, исчислять и перечислять налог в бюджет (ст. 226 НК РФ).

Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то организация-агент должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). Пунктом 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендуется сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ.

Так, невозможно удержать налог при получении дохода в натуральной форме физическим лицом, не связанным трудовыми или гражданско-правовыми отношениями с налоговым агентом, от которого получен доход (в случае оплаты налогоплательщику питания, обучения, коммунальных услуг, подарков стоимостью более 4000 руб. и т. п.), поскольку в этом случае налогоплательщику не выплачиваются денежные средства. Уплата налога в указанном случае возможна, только если физическое лицо добровольно внесет сумму налога в кассу налогового агента (например, по приходному кассовому ордеру) для последующего его перечисления налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации.

Представление в налоговый орган с сопроводительным письмом сведений о невозможности удержания налога по форме N 2-НДФЛ не избавляет налогового агента от обязанности представления формы N 2-НДФЛ по итогам календарного года в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009