Организация поставляет из-за рубежа эксклюзивную технику. На основании договора поставки эта техника поставляется российскому покупателю. Одним из условий договора является обучение навыкам работы с эксклюзивной техникой работников покупателя за счет организации - российского поставщика. Так как эта организация непосредственно услуги по обучению не оказывает, она организовала обучение у иностранного поставщика - изготовителя. Может ли российская организация - поставщик включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты по обучению работников покупателя?

Ответ: Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, нормами ГК РФ не определена обязанность поставщика в рамках договора поставки предоставить услуги по обучению.

Соответственно, в случае если поставщик оказывает покупателю какие-либо услуги, то это не происходит в рамках договора поставки.

Оказание услуг, в том числе и по обучению на новом оборудовании, производится в соответствии с гл. 39 ГК РФ. Данные отношения квалифицируются как отношения по возмездному оказанию услуг.

Таким образом, при предоставлении покупателю каких-либо услуг имеют место не отношения по договору поставки, а отношения по реализации этих услуг.

В связи с этим можно сделать вывод о том, что покупатель эксклюзивной техники, осуществляя потребление услуг по обучению специалистов, обязан их стоимость оплачивать поставщику.

В противном случае такие услуги будут считаться оказанными безвозмездно.

Для целей налогообложения согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг, имущественных прав), не включаются в состав расходов.

Это означает, что, если не заключен договор на оказание услуг по обучению, в котором указана стоимость таких услуг, расходы на обучение работников покупателя не учитываются в целях налогообложения прибыли у организации - российского поставщика.

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009