Индивидуальный предприниматель оказывает лично, без привлечения наемных работников автотранспортные услуги по перевозке грузов и уплачивает в отношении данного вида деятельности ЕНВД. Других видов деятельности предприниматель не осуществляет. При этом предприниматель принял на работу няню для своего ребенка, выплачивает ей заработную плату, а также в качестве страхователя уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды. Подлежит ли уменьшению сумма ЕНВД на суммы страховых взносов, уплачиваемых им за няню, а также на суммы страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем в фиксированном размере за себя?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, использующий труд наемного работника в личных целях, не вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплачиваемых им за этого работника. Учитывая тот факт, что в деятельности, облагаемой ЕНВД, наемные работники отсутствуют, предприниматель вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму взносов в фиксированном размере, уплачиваемых им за себя, без применения ограничения в 50 процентов от суммы налога.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

В соответствии с п. 2.1 указанной статьи указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных страховых взносов более чем на 50 процентов.

Из вопроса следует, что предприниматель производит выплату заработной платы няне, нанятой им по трудовому договору для помощи по уходу за его ребенком.

При этом необходимо учитывать положения ст. 20 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой работодателями - физическими лицами признаются:

физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности;

физические лица, вступающие в трудовые отношения с работниками в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства (работодатели - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями).

Таким образом, несмотря на тот факт, что гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя и осуществляет предпринимательскую деятельность, в указанных правоотношениях он является работодателем - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.

На работодателя - физическое лицо, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ст. 303 ТК РФ возложены обязанности по заключению трудового договора с работником в письменной форме, а также по уплате страховых взносов и других обязательных платежей в порядке и размерах, определяемых федеральными законами.

Однако в силу п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы в отношении заработной платы няни предприниматель не вправе, так как данная работница не только не занята в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, но вообще не занята в предпринимательской деятельности гражданина.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. В этом случае ограничение в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога не применяется (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

В связи с этим предприниматель, не использующий труд наемных работников в своей предпринимательской деятельности, вправе уменьшить сумму исчисленного налога на вмененный доход на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы указанного налога.

А. Г.Шорина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.12.2013