Организация уплачивает страховые взносы по договору коллективного страхования от несчастных случаев. Объектом страхования являются имущественные интересы застрахованных работников, связанные с их жизнью, здоровьем и трудоспособностью. К договору приложен список застрахованных работников. При заключении договора стороны согласовали общую страховую премию из расчета на каждого застрахованного работника. В течение срока действия договора страхования некоторые работники уволились. Списки застрахованных лиц при этом не пересматривались. Страховые взносы, приходящиеся на уволившихся работников, не перераспределялись на других застрахованных работников и не возвращались организации. Можно ли учитывать при расчете налога на прибыль сумму страховых взносов на страхование уволившихся работников?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в том числе по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Таким образом, данные нормы предусматривают страхование физических лиц, связанных с организацией трудовыми отношениями.

После расторжения трудового договора физическое лицо уже не является работником организации.

Таким образом, расходы на страхование бывшего работника по договору добровольного личного страхования, предусматривающему выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, после увольнения работника не являются расходами, предусмотренными п. 16 ст. 255 НК РФ.

В данном случае та часть страховых взносов, которая приходится на период со дня увольнения застрахованного лица до даты окончания действия договора, не может учитываться при расчете налога на прибыль, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009