Организация приобрела автомобиль и произвела страхование по ОСАГО. Необходимо ли включать расходы на ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В силу п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При этом не имеет значения, что автомобиль без полиса ОСАГО не зарегистрируют в органах ГИБДД и он не сможет пройти техосмотр (п. 2 ст. 4 и п. 1 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ)).

От этого смысл расходов по страхованию не меняется. Страхование автомобиля по ОСАГО производится ежегодно (п. 1. ст. 10 Закона N 40-ФЗ), и это не связано с регистрацией автомобиля.

Расходы на получение полиса ОСАГО не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением автомобиля до состояния, в котором он пригоден для использования. Таково и мнение налоговых органов в Письме УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322.

Таким образом, расходы на обязательное страхование автомобиля по ОСАГО не включаются в первоначальную стоимость автомобиля при его постановке на учет в качестве амортизируемого имущества, а включаются в состав прочих расходов в соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009