На основании договора возмездного оказания услуг организации оказывалась услуга по написанию картины. Расходы по договору составили более 20 000 руб. Договором не предусмотрена передача исключительных авторских прав на созданное произведение. Как учитываются указанные расходы в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: С точки зрения видовой принадлежности договор создания произведения является особой разновидностью договора авторского заказа. Правоотношения сторон по такому договору регулируются частью четвертой Гражданского кодекса РФ.

Произведение искусства является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 1 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259 ГК РФ).

Правообладателю произведения искусства принадлежит исключительное право использовать это произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом, в частности способами, перечисленными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1270, ст. 1291 ГК РФ). Исключительное право является имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).

В силу п. п. 1 и 2 ст. 1288 ГК РФ договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.

При этом под материальным носителем понимается картина, скульптура, рукопись или другая вещь, в которой воплощено произведение. Произведение нерасторжимо с таким материальным носителем, поэтому в ст. 1288 ГК РФ решается вопрос о праве собственности на такую вещь.

Переход права собственности на материальный носитель, в котором выражено произведение, не влечет перехода авторских прав к заказчику (ст. 1227 ГК РФ).

В связи с этим, если договором не предусмотрена передача исключительного права на произведение, организация приобретает право собственности на материальный носитель произведения - картину.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, имущество, предназначенное для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев, применяемое в производственных целях либо для управленческих нужд организации и способное приносить организации экономические выгоды в будущем, при условии, что она не предполагает последующую перепродажу объекта, относится к объектам основных средств. Их стоимость погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением (п. 17 ПБУ 6/01).

Поскольку стоимость объекта превышает 20 000 руб., его следует учесть в составе основных средств, если выполняются все вышеперечисленные условия, в зависимости от вида деятельности организации.

В целях налогового учета картина по стоимостному критерию и сроку полезного использования соответствует признакам амортизируемого имущества, изложенным в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (с учетом осуществляемого организацией вида деятельности). Но в пп. 6 п. 2 этой статьи сказано, что произведения искусства амортизации не подлежат. Значит, в целях исчисления налога на прибыль амортизация по такому предмету не начисляется и расходы на его приобретение не учитываются при формировании налоговой базы.

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009