При проведении камеральной налоговой проверки по НДС на основании представленных к проверке выписок банка, кредитовых авизо и мемориальных ордеров в акте проверки должностным лицом налогового органа сделан вывод о том, что денежные средства по экспортной поставке поступили на счет организации от третьего лица - банка, который не указан в контракте. Кроме того, к проверке не был представлен договор поручения по оплате за реализованный товар, заключенный между покупателем и организацией, осуществившей платеж, - банком. В результате налоговый орган отказал организации в применении ставки 0 процентов по экспортной поставке товаров. Однако выручка на счет организации поступила с корреспондентского счета банка, а не от третьего лица, с которым, по мнению налогового органа, должен был быть заключен договор поручения. Правомерен ли отказ налогового органа в применении ставки НДС 0 процентов в рассматриваемой ситуации?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы в числе прочих документов представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

НК РФ не определяет понятия "выписка банка", а также не содержит требований к форме выписки банка. Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ это понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства, то есть исходя из банковских правил. В Положении ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" такого условия, как наличие в выписке банка сведений об иностранном покупателе, не содержится. В мемориальных ордерах, являющихся приложением к выписке банка, информация о плательщике и назначении платежа также не обязательна.

Практика межбанковских расчетов допускает осуществление платежей через последовательное исполнение платежных поручений многими банками с использованием корреспондентских счетов, что не меняет характера, назначения платежа и плательщика по контракту.

Банковская операция, в результате которой экспортная выручка поступила на счет организации от покупателя по контракту с использованием корреспондентских отношений между банками, соответствует требованиям Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж. В рассматриваемой ситуации требование налогового органа о необходимости представления договора поручения между покупателем и банком считаем необоснованным.

Таким образом, то обстоятельство, что денежные средства были зачислены на счет организации с корреспондентского счета банка, нарушением положений пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ признано быть не может, поскольку не опровергает факта поступления валютной выручки на счет организации по экспортным договорам от покупателя товара.

Также необходимо отметить, что арбитражная практика по вопросу правомерности применения ставки НДС 0 процентов в случае, если выручка на счет экспортера поступила с корреспондентского счета банка, складывается в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/837-08 по делу N А40-3832/07-112-30, от 27.09.2007, 01.10.2007 N КА-А40/9980-07 по делу N А40-4252/07-33-33, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.2006 N Ф04-7193/2006(27953-А70-25) по делу N А70-3723/25-06, ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-1161/2008 и др.).

С учетом вышеизложенного отказ налогового органа в применении ставки НДС 0 процентов в случае, если выручка на счет организации поступила с корреспондентского счета банка, считаем неправомерным.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009