Возможно ли составление первичных учетных документов, в частности накладных, в иностранной валюте или условных единицах, если цена сделки выражена в иностранной валюте (условных единицах), а расчеты по сделке осуществляются в рублях?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
В Письме Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 со ссылкой на п. 1 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ указано, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, соответственно, в унифицированных формах денежный измеритель (цена, стоимость и пр.) предусмотрен в рублях. Применение в утвержденных Госкомстатом России унифицированных формах первичной учетной документации условных денежных единиц является неправомерным.
Из Письма Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866 следует, что заполнение первичных документов в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам.
Вместе с тем в соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
Из Письма УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198 следует, что в товарную накладную может быть введена дополнительная графа о цене товара в условных единицах с указанием даты, на которую определяется эквивалент стоимости товара в рублях.
Таким образом, по нашему мнению, добавить в унифицированные формы первичных документов дополнительные графы, где будут указаны суммы в иностранной валюте или условных единицах, можно. Внесение таких поправок в унифицированные формы и применение разработанных организацией форм обязательно оформляются приказом (распоряжением) организации при формировании учетной политики.
Арбитражная практика по данному вопросу в основном складывается в пользу налогоплательщика.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07 суд указал, что Федеральный закон N 129-ФЗ, а также Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) закрепляют порядок перерасчета обязательств в иностранной валюте в рубли и тем самым напрямую допускают возможность составления первичных документов в иностранной валюте.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 по делу N А56-5204/2007 суд отклонил довод инспекции о неправомерном указании в первичных документах, подтверждающих право на применение вычетов по НДС, стоимости выполненных работ в иностранной валюте, поскольку в законодательстве не содержится запрета на указание в первичных документах стоимости в иностранной валюте.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 11.01.2008 N КА-А41/12903-07, от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-951/2007-386А.
Однако есть решения судов с противоположной точкой зрения. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А13-13207/2006-30 указано, что в графах товарных накладных по форме N ТОРГ-12 цена товара с учетом и без учета НДС определена в условных единицах, что свидетельствует о составлении названных документов с нарушением установленных требований и неподтверждении налогоплательщиком факта получения, оприходования и принятия товаров к учету.
Таким образом, как поступить, организация должна решить самостоятельно. Вероятность возникновения споров с налоговыми органами при указании в первичных учетных документах также и сумм в иностранной валюте (условных единицах) невелика. Однако в случае возникновения разногласий свою точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.
О. В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.10.2009