Вправе ли после 01.01.2010 орган контроля за уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС производить осмотр территорий, помещений плательщика, в отношении которого проводится выездная проверка?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

При этом часть первая НК РФ содержит отдельные статьи - 91 "Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки" и 92 "Осмотр".

Согласно п. 2 ст. 91 НК РФ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

В силу п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

При этом на основании п. 13 ст. 89 НК РФ при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Контролю за уплатой страховых взносов посвящена гл. 5 Закона N 212-ФЗ.

В отличие от приведенных положений НК РФ Закон N 212-ФЗ устанавливает только одну форму контроля за уплатой страховых взносов - проверки плательщиков страховых взносов: камеральную и выездную (ч. 1 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

При этом Закон N 212-ФЗ содержит ст. 36 "Доступ должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию или в помещение для проведения выездной проверки". Положений, посвященных осмотру территорий, помещений плательщика, в отношении которого проводится выездная проверка, Закон N 212-ФЗ не содержит.

Учитывая изложенное, Закон N 212-ФЗ такую форму контроля за уплатой страховых взносов, как осмотр помещений и территорий плательщика, по аналогии с НК РФ не устанавливает.

Нормы, аналогичные имеющимся в п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91 НК РФ, а также ст. 92 НК РФ, в Законе N 212-ФЗ отсутствуют.

Положения НК РФ не могут быть применены в указанной ситуации по аналогии, поскольку Закон N 212-ФЗ не входит в налоговое законодательство, а входит в законодательство о страховых взносах (п. 16 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 1 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право проводить проверки в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

В силу п. 1 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Права осуществлять осмотр помещений и территорий плательщика органам контроля за уплатой страховых взносов не предоставлено.

На основании ч. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ данный Закон, за указанными в нем исключениями, вступает в силу с 01.01.2010.

Таким образом, орган контроля за уплатой страховых взносов после 01.01.2010 не вправе производить осмотр территорий, помещений плательщика, в отношении которого проводится выездная проверка.

В. В.Духанин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.10.2009