Хозяйственное общество безвозмездно получило денежные средства от учредителя, доля участия которого в этом обществе более 50%. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль указанных средств и расходов, произведенных за их счет?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 октября 2009 г. N 16-15/111034

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Так, в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

В соответствии со ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом.

Таким образом, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией от организации-акционера, владеющей более чем 50% акций, составляющих уставный капитал организации - получателя денежных средств, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения прибыли безвозмездное получение хозяйственным обществом денежных средств от учредителя, владеющего более чем 50% доли в уставном капитале общества, и дальнейшее расходование средств на приобретение каких-либо активов (погашение задолженности и т. п.) рассматриваются как две разные хозяйственные операции. Следовательно, у организации-получателя после принятия к учету безвозмездно полученные денежные средства приобретают статус собственных средств.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50%, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Основание: Письмо Минфина России от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

23.10.2009