Российская организация планирует заключить внешнеторговый контракт с иностранной организацией (таможенная процедура - экспорт). Право собственности на товар переходит на складе, предназначенном только для хранения товара, иностранной организации, расположенном на территории РФ. Складские помещения принадлежат иностранной организации на праве собственности. Данная организация не осуществляет предпринимательской деятельности через постоянное представительство на территории РФ. Признается ли российская организация налогоплательщиком НДС? Сохранится ли ставка НДС 0 процентов по данной сделке?

Ответ: По экспортному контракту, предусматривающему вывоз за границу РФ российского товара, право собственности на который (согласно условиям контракта) переходит на территории РФ, учитывая позицию Минфина России, возможно применять ставку НДС 0 процентов при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренного ст. 165 Налогового кодекса РФ, в течение 180 дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза (п. 2 ст. 213 ТК ТС).

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, содержится в п. 1 ст. 165 НК РФ. В этот перечень согласно пп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, в случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й день помещения товара под таможенную процедуру экспорта, налоговая база определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Правовую оценку данной ситуации дал суд.

Суд указал, что:

- условия поставки не имеют правового значения для целей обложения НДС, если налогоплательщик подтвердил реальный экспорт товаров документами, предусмотренными ст. 165 НК РФ;

- условиями договоров поставки определяется момент исполнения обязательства, что относится к гражданско-правовым отношениям сторон. Налоговым законодательством право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов при экспорте товаров не ставится в зависимость от выбранных сторонами конкретных условий поставки применительно к "Инкотермс 2000" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2006 N А56-28952/04).

Подведем итог вышесказанному:

- РФ признается местом реализации товара и, соответственно, российская организация (продавец) признается налогоплательщиком НДС;

- российская организация вправе применить по данной сделке ставку НДС 0 процентов при условии представления по месту постановки на учет подтверждающих документов в течение 180 дней с даты помещения товара под таможенную процедуру (экспорта).

Аналогичная позиция была выражена и Минфином России в своем Письме от 31.01.2013 N 03-07-08/1914.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.12.2013