Организация выдала беспроцентный заем в иностранной валюте учредителю - гражданину Германии. Возникают ли у организации в указанном случае обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении доходов физического лица в виде материальной выгоды?

Ответ: Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды в указанном случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, организация, выдавшая физическому лицу беспроцентный заем в иностранной валюте, признается налоговым агентом в силу прямого указания на это п. 2 ст. 212 НК РФ.

Поскольку речь идет о гражданине иностранного государства, можно предположить, что указанное физическое лицо не является налоговым резидентом РФ (т. е. находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) (п. 2 ст. 207 НК РФ). У налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает в том случае, если доход получен ими от источника за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Несмотря на то что в ст. 208 НК РФ, определяющей доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации, материальная выгода не упоминается, очевидно, что источник указанного дохода должен определяться по аналогии с источником получения дохода в виде процентов.

Поскольку проценты, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации, для целей гл. 23 НК РФ признаются доходами от источника в Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ), материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными указанными организациями, также является доходом от источника в Российской Федерации.

В отношении доходов, полученных от источников в РФ физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, установлена налоговая ставка 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если организация, выдавшая беспроцентный заем учредителю - гражданину иностранного государства, не производит в его пользу никаких выплат в денежной форме, то она не имеет возможности произвести удержание начисленного налога. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2009