В учете организации числится задолженность по заработной плате перед работником (депонированная заработная плата). Поскольку выплата производилась из наличной выручки, НДФЛ с указанных сумм заработной платы организацией не удерживался и в бюджет не перечислялся. В течение трех лет работник организации не обращался за ее получением. По истечении этого срока данная сумма задолженности списывается в доход организации. Должен ли организацией уплачиваться НДФЛ с суммы указанной задолженности и в какой момент?

Ответ: Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налоговый агент производит перечисление только тех сумм налога, которые были удержаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае фактическая выплата начисленной работнику заработной платы так и не была произведена, удерживать налог из сумм, которые списываются с депонента на счет организации, нет никаких оснований.

Отметим, что, по мнению Минфина России, сумма депонированной заработной платы включается в доходы в целях налога на прибыль после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством РФ, то есть по истечении трех месяцев (ст. 392 Трудового кодекса РФ) (Письма от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/211).

Однако, ст. 392, входящей в гл. 60 "Рассмотрение и разрешение индивидуальных трудовых споров" ТК РФ, установлены сроки обращения в суд за разрешением индивидуального трудового спора, не имеющие никакого отношения к рассматриваемой ситуации. Положения указанной статьи применяются в случаях, когда работодатель не начислил или начислил не полностью полагающуюся работнику заработную плату. В рассматриваемом случае заработная плата начислена в полном размере и в установленный срок, поэтому никаких оснований для трудового спора нет.

В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, по истечении сроков, установленных п. 9 указанного Порядка для выплаты заработной платы (в общем случае по истечении трех рабочих дней), кассир обязан не полученные работниками суммы направить на депонент. Для отражения депонированных сумм в бухгалтерском учете предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

С момента отнесения не полученной работником заработной платы на депонент начинается отсчет срока исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ, равный трем годам. В течение указанных трех лет работник вправе в любой момент обратиться к работодателю за получением депонированной суммы.

Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы (Письмо ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2009