Физическое лицо приобрело автомобиль и, помимо договора обязательного страхования, заключило договор страхования от угона и ущерба по каско. Через несколько месяцев автомобилю не по вине его собственника был причинен ущерб. По желанию физического лица страховая организация осуществила выплату страхового возмещения на ремонт автомобиля путем выдачи наличных денежных средств из кассы. Облагаются ли НДФЛ полученные физическим лицом суммы страхового возмещения на ремонт автомобиля в случае, если физическое лицо, получив сумму страхового возмещения, намеревается осуществить ремонт автомобиля, но до конца года не направило машину в автосервис? Будет ли включаться в доход физического лица, подлежащий налогообложению НДФЛ, разница между полученной суммой страхового возмещения и суммой, которую физическое лицо заплатит за ремонт автомобиля, в случае если ремонт обойдется дешевле?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 213 Налогового кодекса РФ по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случае повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Поскольку в рассматриваемом случае ремонт не осуществлялся (будет или не будет ремонтировать владелец свой автомобиль и во сколько ему обойдется этот ремонт, отслеживать никто не должен), доход, подлежащий налогообложению, определяется как разница между суммой выплаченного страховой компанией страхового возмещения и предполагаемой суммой расходов, необходимых для проведения ремонта застрахованного автомобиля, подтвержденной соответствующим документом, составленным страховщиком.

Если при выплате страхового возмещения по договорам добровольного имущественного страхования возникает доход, подлежащий налогообложению (т. е. сумма выплаты превысила предполагаемую стоимость ремонта автомобиля), то обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с такого дохода возлагается на налогового агента - страховую компанию (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043196@).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2009