В 2008 г. физическим лицом была продана машина. В начале 2009 г. физическое лицо получило информационное письмо из налоговой инспекции, в котором указывалось на необходимость представления им налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ, а также перечислялись документы, которые должны быть поданы вместе с ней. В частности, указывалось на необходимость представления квитанций об уплате транспортного налога с 2004 г., а также квитанций об уплате с 2004 г. налога на имущество физических лиц (в отношении объектов - квартиры и дачного строения). Соответствуют ли законодательству требования налоговой инспекции о представлении квитанций об уплате транспортного налога с 2004 г., а не только за 2008 г., а также квитанций об уплате налога на имущество физических лиц? Возможно ли применение к физическому лицу каких-либо мер налоговой ответственности в случае непредставления указанных квитанций? Может ли налоговая инспекция отказать в принятии декларации в данном случае?

Ответ: Физические лица, получавшие в течение налогового периода доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно определить налоговую базу и исчислить НДФЛ с указанного дохода, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

В случае если автомобиль продан физическим лицом в 2008 г., необходимо подать декларацию не позднее 30 апреля 2009 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом в целях определения налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества, налогоплательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет либо в полной сумме дохода, полученного от продажи автомобиля (если автомобиль находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет), либо (если автомобиль находился в собственности налогоплательщика менее трех лет) в сумме фактически полученного от продажи дохода, но не более 125 000 руб., либо уменьшить доходы на сумму расходов, понесенных при приобретении автомобиля. Выбранный вариант налогоплательщик указывает в прилагаемом к декларации заявлении и заполняет соответствующий раздел декларации.

Исходя из того, в каком размере заявлен налогоплательщиком имущественный вычет, к декларации должны прилагаться соответствующие документы.

Если автомобиль находился в собственности налогоплательщика не менее трех лет, необходимо приложить к декларации копию договора купли-продажи, подтверждающего дату приобретения автомобиля, и копию договора, подтверждающего дату продажи автомобиля с указанием его стоимости.

Указанных документов достаточно и в том случае, если автомобиль находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, но размер заявленного вычета определяется исходя из установленного предельного значения, т. е. не более 125 000 руб.

В случае когда налогоплательщик хочет уменьшить доходы на сумму расходов, понесенных им при покупке автомобиля, помимо указанных выше копий договоров должны быть представлены документы, подтверждающие фактически произведенные расходы при приобретении автомобиля.

Поскольку уплата налога на доходы физических лиц никак не зависит от уплаты иных налогов, в том числе налога на имущество физических лиц или транспортного налога, никакие другие документы, помимо указанных выше, к налоговой декларации (форма N 3-НДФЛ) не прилагаются. Требования налоговых органов о представлении квитанций об уплате налога на имущество физических лиц или транспортного налога при подаче декларации по НДФЛ действующему законодательству не соответствуют.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Напоминаем также, что налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя налогоплательщика либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2010 г. освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ). При этом, поскольку речь идет о полном освобождении от налогообложения указанных доходов, соответствующие положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ относительно права на получение налогоплательщиком имущественных вычетов не будут применяться при продаже указанных автомобилей. Соответственно, лица, продающие автомобили, принадлежавшие им в течение трех и более лет, будут освобождены от подачи налоговой декларации по НДФЛ.

Кроме того, предельный размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при формировании налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества, не являющегося земельными участками или жилыми объектами, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, увеличен до 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2009