Налоговыми резидентами в целях исчисления НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В Письме Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94 сказано, что для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы. Должны ли 12 следующих подряд месяцев соответствовать календарным месяцам, т. е. начинать течь с 1-го числа месяца, или 12-месячный период может начинать течь с любого числа месяца?

Ответ: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Никакого указания на то, что приниматься во внимание должны только календарные месяцы, в НК РФ нет и быть не может, поскольку физическое лицо может въезжать на территорию Российской Федерации и выезжать за ее пределы в любую дату (а не только в первый или последний день месяца) и налоговый статус физического лица определяется на любую дату.

На практике статус налогоплательщика чаще всего определяется именно на последний день очередного месяца, поскольку датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который этот доход начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но может определяться и в любой другой день, например в случае исчисления налога с доходов, не являющихся оплатой труда, датой получения которых признается день фактической выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Кроме того, в целом по налоговому периоду статус налогоплательщика определяется по состоянию на последний день года (31 декабря). В указанных ситуациях действительно рассматриваются последние 12 календарных месяцев. Но это совпадение, а не требование налогового законодательства.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2009