Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Как именно должно оформляться указанное заявление, какие обязательные реквизиты нужно указывать?

Ответ: Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Приняв указанную норму, законодатель не дал никаких дополнительных пояснений по ее реализации. Не регулируется порядок передачи стандартных вычетов от одного родителя другому и нормативно-правовыми актами. Даже в письмах официальных органов этот вопрос фактически затронут только один раз и при этом не решен.

В Письме ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ предлагается подавать заявление об отказе от получения вычета в соответствующем налоговом периоде налоговому агенту, производящему выплату налогоплательщику, который претендует на получение вычета в двойном размере. Но, во-первых, на каком основании физическое лицо (например, супруг работника), не состоящее ни в каких договорных отношениях с организацией и не получающее от нее никаких доходов, обращается к ней с заявлением об отказе от вычетов? Никакие вычеты ему изначально не могут быть предоставлены. Во-вторых, возникает закономерный вопрос: проинформирован ли налоговый агент, производящий выплаты в пользу данного физического лица, о его желании не пользоваться стандартными вычетами в текущем налоговом периоде? Не получится ли так, что в результате "перекрестных" заявлений от родителей одного ребенка два разных налоговых агента будут предоставлять своим работникам двойные вычеты?

Неубедительными являются и рассуждения о том, что в конечном счете налоговые органы, получив отчетные сведения по НДФЛ, смогут скорректировать налоговую базу, сняв вычеты, предоставленные излишне. Во-первых, родители ребенка могут быть прописаны по разным адресам и состоять на учете в разных налоговых инспекциях. Во-вторых, даже если они прописаны по одному адресу, учет в налоговом органе ведется не "по квартирам", а по физическим лицам, имеющим разные ИНН. Налоговые органы не имеют права даже при представлении им одним из родителей декларации о доходах требовать сведения о доходах второго родителя - супруга и тем более бывшего супруга или лица, с которым брак не регистрировался (кстати, нет такого права и у налоговых агентов).

Таким образом, очевидно, что контроль за правильностью перераспределения вычетов между родителями должен осуществляться на уровне налоговых агентов. В этом случае наиболее логичным представляется следующий порядок действий.

Родитель, принявший решение отказаться от права на получение стандартных налоговых вычетов в пользу второго родителя, пишет соответствующее заявление своему налоговому агенту (т. е. по месту своей работы). Получивший такое заявление и принявший его к исполнению налоговый агент составляет справку (в произвольной форме, но на бланке организации), в которой указывает следующее: "Налогоплательщик (ф. и.о.), состоящий с организацией в трудовых (или гражданско-правовых) отношениях, подал заявление об отказе от получения стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание ребенка либо детей (указать ф. и.о.), и с 1 января 2009 г. вычеты ему не предоставляются".

Эту справку второй родитель прикладывает к своему заявлению на предоставление ему вычетов в двойном размере, подаваемому по своему месту работы, т. е. налоговому агенту, который будет предоставлять соответствующие вычеты.

В этом случае у налогового агента есть не только право предоставлять двойные вычеты, но и уверенность, что он это делает правомерно, поскольку располагает документом, подтверждающим отсутствие вычетов у второго родителя.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.10.2009