На основании приказа руководителя организация при исчислении налога на прибыль относит ноутбук к третьей амортизационной группе (свыше 3 до 5 лет). Однако в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 ноутбук относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Какие у организации существуют налоговые риски при использовании срока полезного использования основного средства, отличного от срока, указанного в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1?

Ответ: На основании ст. 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования должен определяться налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, организация при установлении срока полезного использования должна руководствоваться Постановлением Правительства РФ.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" ноутбук относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно) по коду 14 3020000 как электронно-вычислительная техника.

Следует также отметить, что в Письме Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772 сообщается, что в соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

По нашему мнению, ноутбук относится к вычислительной технике и срок полезного использования законодательством установлен.

Таким образом, налоговые органы могут взять меньший срок полезного использования основного средства, указанный в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и, соответственно, пересчитать при исчислении налога на прибыль начисленную амортизацию за проверяемый период и доначислить налог на прибыль за период, превышающий срок полезного использования, установленный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов по налогу на прибыль рекомендуем устанавливать срок полезного использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Н. А.Парфенова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

20.10.2009