Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств?

Ответ: В силу пп. 8 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают расходы на иные, не упомянутые в п. 1 ст. 263 НК РФ, виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не указаны.

Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В силу п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ);

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

Действующие нормативные правовые акты не устанавливают, что осуществление добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств является условием осуществления какой-либо деятельности.

Следовательно, расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях исчисления налога на прибыль учтены быть не могут.

В то же время существует судебная практика, согласно которой затраты по добровольному страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, соответствуют положениям НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.06.2006 N А65-35811/2005-СА2-41 пришел к выводу, что положения п. 1 ст. 263 НК РФ не содержат запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование.

Таким образом, расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях налогообложения прибыли не учитываются. Противоположную позицию налогоплательщику при возникновении спора с налоговым органом придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.10.2009