Подлежит ли обложению ЕСН сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи с тяжелой болезнью его супруги?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком, в частности, физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.
Представляется, что болезнь супруги не является чрезвычайным обстоятельством.
Положения пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не устанавливают, что освобождается от налогообложения единовременная помощь, оказываемая работнику в связи с болезнью, в том числе тяжелой, его супруги.
В то же время в судебной практике встречаются решения с другими выводами.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.05.2004 N Ф04/2985-1220/А27-2004 пришел к выводу, что невключение налогоплательщиком в базу для начисления страховых взносов (совпадает с налоговой базой по ЕСН в силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") сумм выплаченной им материальной помощи работнику в связи с операцией мужа и болезнью не противоречит пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ.
При этом указанная выплата, по смыслу положений гл. 25 НК РФ, в частности п. 23 ст. 270 НК РФ, не относится к расходам, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль.
Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи с тяжелой болезнью его супруги, не подлежит обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
19.10.2009