Вправе ли физлицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в отношении доходов, полученных им от сдачи металлолома? Если вправе, то в каком порядке предоставляется данный вычет при условии, что в течение года физлицо сдавало металлолом несколько раз: в размере 125 000 руб. по каждой партии сданного металлолома или по всему объему металлолома, сданному физлицом за год?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ физическое лицо при определении размера налоговой базы по доходам, полученным от реализации имущества, имеет право на получение соответствующих имущественных налоговых вычетов.

Размер такого вычета зависит от срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Если оно находилось в собственности три года и более, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи, а если менее трех лет - то в сумме не более 1 000 000 руб. по жилой недвижимости и земельным участкам и 125 000 руб. по иному имуществу (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Прием от физического лица лома и отходов черных и цветных металлов осуществляется при условии указания этим лицом оснований возникновения права собственности на сдаваемый лом и отходы, а также при предъявлении им документа, удостоверяющего личность (п. 7 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 369 (далее - Правила N 369), п. 7 Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 370 (далее - Правила N 370)). При этом на каждую партию лома и отходов обязательно составляется приемо-сдаточный акт в 2 экземплярах, один из которых остается у физического лица - сдатчика (п. 10, Приложение N 1 к Правилам N 369, п. 11, Приложение N 1 к Правилам N 370). В этом акте, являющемся документом строгой отчетности, отражены личные данные сдатчика лома и основания возникновения у него права собственности.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Прием от населения металлолома с оплатой его стоимости является куплей-продажей, при которой физическое лицо выступает в роли продавца, а металлолом - товара.

Таким образом, налоговая база по доходам, полученным физическим лицом от сдачи (продажи) металлолома, который согласно приемо-сдаточному акту является личным имуществом (собственностью) и находился в собственности лица менее трех лет, определяется с учетом имущественного налогового вычета в сумме 125 000 руб. для иного имущества, находящегося в собственности не более трех лет (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Что же касается применения вычета, если металлолом сдавался в течение года несколько раз, то ограничения по сумме вычета в размере 125 000 руб. применяются в отношении каждой такой партии сданного металлолома, а не в целом ко всем доходам, полученным от продажи физическим лицом металлолома за год. То есть вычет можно применять по каждой партии металлолома.

Это также следует из Порядка заполнения налоговой декларации (п. 2.1 листа Ж1 формы 3-НДФЛ, п. 17.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н), согласно которому сумма имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должна превышать 125 000 руб. по каждому объекту продажи. Аналогичные разъяснения дает и Минфин России (Письма от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156, от 29.05.2007 N 03-04-05-01/164).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

19.10.2009