Дочерняя организация оказала безвозмездную помощь материнской компании (доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет более 50%). Применяется ли в данном случае пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ или следует, руководствуясь п. 1 ст. 43 НК РФ, данные перечисления признавать дивидендами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль у дочерней компании в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ?

Ответ: Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль не учитывается имущество, полученное безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом дивидендом в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Чтобы у налоговых органов были основания рассматривать материальную помощь, полученную материнской организацией от своей дочерней компании, как дивиденды и применять при ее налогообложении у материнской компании п. 3 ст. 284 НК РФ, должны быть доказательства того, что данные выплаты осуществлены за счет чистой прибыли дочерней организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). А это возможно только при наличии решения собственников дочерней организации (акционеров, участников), принятого на общем собрании, о направлении чистой прибыли на выплату материальной помощи материнской организации (ст. 42, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 8, ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если же такого решения нет, значит, денежные средства выплачены за счет оборотных средств дочерней компании и признавать их дивидендами неправомерно. При определении налоговой базы по налогу на прибыль материнской организации безвозмездную материальную помощь, полученную от дочерней компании, в доходах учитывать не следует (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Вместе с тем налогоплательщику необходимо учитывать также позицию Минфина России по данному вопросу, представленную в Письме от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865, согласно которой дочерняя компания может перечислять материнской организации свободные денежные средства, полученные ею от основного вида деятельности, только после уплаты всех налогов.

С. В.Никитина

Издательство "Главная книга"

19.10.2009