Вправе ли налоговый орган во время камеральной проверки декларации по НДС на основании п. 8 ст. 88 НК РФ истребовать книгу покупок и книгу продаж для подтверждения правомерности налоговых вычетов?

Ответ: Согласно п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка налоговым органом проводится на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Документами, подтверждающими налоговые вычеты, являются счета-фактуры, документы, свидетельствующие о принятии товаров, работ, услуг или имущественных прав к учету, и в некоторых случаях - платежные документы (ст. 172 НК РФ). Книги покупок и книги продаж к перечисленным документам не относятся. Следовательно, налоговый орган не вправе их истребовать во время камеральной проверки. К такому выводу приходят и суды (Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2008 N КА-А40/8044-08, от 28.08.2008 N КА-А40/7946-08, ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 N А65-29899/07, ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2008 N А21-1658/2008).

Однако некоторые суды считают, что при проверке обоснованности применения налоговых вычетов налоговый орган вправе потребовать любые документы, подтверждающие вычеты, а не только те, что перечислены в ст. 172 НК РФ, в том числе и книги покупок и книги продаж, поскольку при непредставлении налогоплательщиком книги покупок и книги продаж налоговый орган лишается возможности проверить достоверность расчетов (Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2008 N КА-А40/6370-08, ФАС Поволжского округа от 18.12.2008 N А55-8651/2008).

Таким образом, налогоплательщик книги покупок и книги продаж может не представлять, но, учитывая наличие судебной практики, у него могут возникнуть споры с налоговым органом.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

16.10.2009