Индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей стройматериалами, начал реализовывать их в розницу на арендованном складе в 300 кв. м. Доля розничного оборота не превышает 3%. Договоры розничной купли-продажи заключаются, деньги передаются и чеки пробиваются непосредственно на складе. Переводится ли эта деятельность на ЕНВД? Действует ли в данном случае ограничение в 150 кв. м?

Ответ: Одним из видов деятельности, в отношении которого применяется система налогообложения в виде ЕНВД, является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объектами стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, являются в том числе здания, строения и сооружения (их части), используемые для заключения договоров розничной купли-продажи, но не предназначенные для этого (ст. 346.27 НК РФ). Максимальная площадь таких объектов не установлена (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, склад площадью 300 кв. м является объектом стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и торговля через него облагается ЕНВД. Физическим показателем будет площадь торгового места в кв. м.

Торговым местом считается место для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). НК РФ не содержит указания по поводу того, как определять площадь торгового места. Минфин России считает, что площадь торгового места должна определяться аналогично определению площади торгового зала - на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (Письмо Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274).

В то же время Минфин России выступает против уменьшения площади торгового места на площади подсобных помещений, в том числе предназначенных для хранения товаров (Письмо Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274). Поэтому плательщик ЕНВД, решивший обособить помещение для ведения торговли от остальной части склада, чтобы не платить ЕНВД со всей площади, рискует столкнуться с претензиями налоговой инспекции. Отметим, что ФАС Северо-Кавказского округа согласился с позицией финансового ведомства (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2009 N А53-19853/2008-С5-14).

Однако с такой точкой зрения можно поспорить. Во-первых, как было сказано, НК РФ не содержит порядка определения площади торгового места, а Минфин России считает, что она определяется аналогично площади торгового зала. И получается, что такая аналогия применяется только частично, ведь из площади торгового зала можно исключать площади, в которых не производится обслуживание покупателей, в частности подсобные помещения (ст. 346.27 НК РФ).

Во-вторых, учитывая, что базовая доходность по торговым залам и торговым местам одинакова и площадь торгового зала можно уменьшать, а площадь торгового места - нет, можно говорить о том, что отсутствует экономическое основание ЕНВД (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Руководствуясь таким подходом, налогоплательщик может выделить часть склада, используемую для заключения договоров розничной купли-продажи, и именно с нее платить ЕНВД. Если он решит так поступить, часть склада, предназначенную для хранения товара, следует отгородить, закрепив это в инвентаризационных документах и прямо обозначив ее как помещение, предназначенное для хранения товара.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

16.10.2009