Облагается ли НДФЛ сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику, находившемуся на военных сборах?

Ответ: Воинская обязанность граждан РФ предусматривает, в частности, призыв граждан на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе").

При этом работодатель на время прохождения работником военных сборов обязан сохранять за ним место работы и выплачивать ему средний заработок (ст. 170 Трудового кодекса РФ, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ).

Финансовое обеспечение граждан, проходящих военные сборы, включает в себя в том числе выплату среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту их постоянной работы (пп. "а" п. 25 Положения о проведении военных сборов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333).

Контролирующие органы считают, что средний заработок, выплачиваемый за время нахождения на военных сборах, является доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ на общих основаниях (Письма ФНС России от 19.04.2007 N 04-1-02/310@, Минфина России от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227). Объясняется эта позиция следующим.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. В перечне доходов, освобождаемых от НДФЛ, средний заработок, выплачиваемый работнику, находившемуся на военных сборах, не значится, поэтому с него нужно удержать и платить НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Однако существует и другая точка зрения, согласно которой сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику, находившемуся на военных сборах, НДФЛ не облагается. Это связано с тем, что выплачиваемая работнику сумма - это установленная законодательством компенсация, которая выплачивается работнику в связи с его призывом на военные сборы (ч. 2 ст. 170 ТК РФ, п. 26 Положения о проведении военных сборов, Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704). На этом основании ее можно не облагать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Учитывая изложенное, если работодатель принимает решение не начислять НДФЛ на эту выплату, то он должен быть готов к необходимости отстаивать свою правоту в суде. При этом суды также считают, что сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику, находившемуся на военных сборах, НДФЛ не облагается (Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2005 N Ф09-2076/05-С2).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

16.10.2009