Ликеро-водочный завод (ЛВЗ) в июне 2009 г. передал произведенную им алкогольную продукцию своему структурному подразделению (магазину), осуществляющему ее розничную реализацию, и начислил по указанной передаче соответствующую сумму акциза. 20.07.2009 (т. е. до наступления установленного п. 3 ст. 204 НК РФ срока уплаты начисленной суммы в бюджет - 25.07.2009) магазин возвратил остатки нереализованной продукции заводу. Должен ли в связи с указанным возвратом нереализованной продукции ЛВЗ уплатить в бюджет сумму акциза, начисленную по данной продукции? Если должен, то возникает ли у ЛВЗ после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров право на налоговый вычет суммы акциза, уплаченной им по возвращенной продукции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом обложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

При этом по общему правилу, установленному в п. 2 ст. 195 НК РФ, дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Таким образом, передача налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для их дальнейшей реализации в розницу признается их реализацией и, соответственно, объектом обложения акцизами.

В связи с этим на дату указанной передачи у налогоплательщика - производителя подакцизных товаров возникает обязанность начислить по этому объекту соответствующую сумму акциза и уплатить эту сумму в установленные п. 3 ст. 204 НК РФ сроки.

Положениями п. 5 ст. 200 НК РФ установлено, что суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по реализованным (переданным) подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем подлежат вычетам. При этом согласно п. 5 ст. 201 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

Таким образом, из п. 5 ст. 200 НК РФ однозначно следует, что указанные в нем вычеты применяются лишь в случаях возврата подакцизных товаров их покупателями.

Структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее розничную реализацию переданных ему подакцизных товаров, покупателем данных товаров не является.

В связи с этим на случаи возврата налогоплательщику подакцизных товаров от его структурного подразделения, осуществляющего их розничную реализацию, положения п. 5 ст. 200 и п. 5 ст. 201 НК РФ не распространяются.

При этом в гл. 22 "Акцизы" НК РФ норм, устанавливающих право налогоплательщика на налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по подакцизным товарам, переданным своему структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию, в случае их возврата этим подразделением, не предусмотрено.

Положениями абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Таким образом, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операции передачи произведенных подакцизных товаров своему структурному подразделению для их дальнейшей реализации в розницу, относится на стоимость переданных на реализацию подакцизных товаров и включается в расходы, связанные с изготовлением этих товаров.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.10.2009