Признается ли нарушением налогового законодательства непринятие налоговым органом у налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу, представленных за I и II кварталы 2009 г.? Правомерно ли отражать указанные в этих расчетах авансовые платежи в карточках "РСБ"?

Ответ: Пунктом 2 ст. 363.1 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

При этом поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в абз. 2 п. 3 ст. 363.1 НК РФ, с 01.01.2009 освободили налогоплательщиков транспортного налога, являющихся организациями и применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, от обязанности представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу по итогам отчетных периодов.

Вместе с тем отмена обязанности организаций - налогоплательщиков транспортного налога, применяющих УСН, сдавать квартальные расчеты по авансовым платежам не отменяет их обязанности (установленной положениями п. 2 ст. 362 и п. 2 ст. 363 НК РФ) уплачивать указанные платежи по итогам отчетного периода в общеустановленном порядке.

Так, в соответствии с положениями ст. 362 НК РФ (п. п. 1 и 2.1) налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму авансового платежа самостоятельно по истечении каждого отчетного периода (т. е. I, II и III кварталов) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Исчисленные в указанном порядке суммы авансовых платежей, согласно п. 2 ст. 363 НК РФ, должны уплачиваться налогоплательщиками-организациями в течение налогового периода (т. е. календарного года).

Соответственно, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), определяется как разница между исчисленной за этот год суммой налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение указанного налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Таким образом, на налогоплательщиков транспортного налога, являющихся организациями, возложена обязанность по уплате авансовых платежей по окончании отчетного периода. При этом согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата авансовых платежей по транспортному налогу должна производиться указанными налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

В случае если организации - налогоплательщики транспортного налога, применяющие УСН, в целях подтверждения правильности определения суммы авансового платежа по транспортному налогу, подлежащего уплате по итогам того или иного отчетного периода, представят в налоговый орган налоговый расчет этой суммы по установленной Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению" форме, то отказ налогового органа в принятии у налогоплательщиков налогового расчета будет являться нарушением положений п. 4 ст. 80 НК РФ.

Соответственно, в рассматриваемом случае налоговый орган обязан принять у организаций - налогоплательщиков транспортного налога, применяющих УСН, налоговый расчет по авансовым платежам.

Основным учетным документом, характеризующим состояние расчетов налогоплательщиков с бюджетом, являются карточки "РСБ" местного и регионального уровней, предназначенные для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков налогов, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам и неурегулированной задолженности. Порядок ведения карточек "РСБ" определен в Рекомендациях по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@.

При этом в качестве документов, служащих основанием для отражения в карточке "РСБ" сумм налога, начисленных налогоплательщиком, указаны также и расчеты авансовых платежей.

Соответственно, в целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за состоянием расчетов организаций - налогоплательщиков транспортного налога, применяющих УСН, с региональным бюджетом в случае представления этими налогоплательщиками налоговых расчетов по авансовым платежам транспортного налога указанные в них суммы авансовых платежей должны отражаться в карточках "РСБ" по дате фактического представления расчетов.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.10.2009