Организация А и организация В являются взаимозависимыми лицами и применяют ОСН. В течение 2012 г. организация А реализовала товары организации В на общую сумму 3,5 млрд руб. в рамках одного договора поставки. При отгрузке товаров оформлялась товарная накладная по форме N ТОРГ-12. Суммы по товарным накладным не превышали 30 млн руб. по одной поставке. Надо ли организации А представлять в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами за 2012 г.?

Ответ: Если в течение 2012 г. между организацией А (продавцом) и организацией В (покупателем), являющимися взаимозависимыми лицами, совершена сделка на общую сумму 3,5 млрд руб., то организации А необходимо было в срок не позднее 20 ноября 2013 г. представить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках, так как сумма доходов по контролируемой сделке, совершенной налогоплательщиком в 2012 г. с одним лицом, превысила 100 млн руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Кодекса).

Критерии отнесения лиц к категории взаимозависимых определены в ст. 105.1 Кодекса.

На основании п. 2 ст. 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если, в частности, сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за 2012 г. превышает 3 млрд руб. (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Не признаются контролируемыми сделки (вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 ст. 105.14 Кодекса):

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с Кодексом (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения по НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 Кодекса (п. 4 ст. 105.14 Кодекса).

Таким образом, если организации не попадают в вышеприведенный перечень, совершенная сделка является контролируемой, если сумма доходов по сделке (сумма цен сделок) между взаимозависимыми лицами за 2012 г. превышает 3 млрд руб.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 Кодекса (п. 1 ст. 105.16 Кодекса).

Сведения о контролируемых сделках за 2012 г. указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 г. (ч. 8.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

Положения ст. ст. 105.15 - 105.17 Кодекса до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2012 г. 100 млн руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

В данном случае сумма доходов по сделке, совершенной налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает 100 млн руб. Соответственно, по сделке, совершенной с организацией В за 2012 г., следует представить уведомление по установленной форме.

Форма уведомления о контролируемых сделках утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.12.2013