Организация имеет два магазина на территории, подведомственной одному налоговому органу, и осуществляет через них розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД. Помещения одного из магазинов полностью были сданы в субаренду с 1 июля по 31 августа 2009 г. В связи с этим доходы от сдачи помещения магазина в субаренду за эти два месяца облагались по упрощенной системе налогообложения. Можно ли в данной ситуации применить положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ и при расчете ЕНВД за соответствующий налоговый период уменьшить сумму налога с учетом того, что один из магазинов два месяца в налоговом периоде не использовался налогоплательщиком для осуществления розничной торговли?

Ответ: Нет, в данном случае положения п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ применять нельзя, поскольку в этом пункте речь идет об изменении размера физического показателя, применяемого при исчислении ЕНВД. Приведенной в этом пункте ст. 346.29 НК РФ нормой можно воспользоваться, если, например, в магазине изменился размер площади торгового зала в связи с передачей части площади в субаренду и т. п.

Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Таким образом, налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления, в том числе по отдельным объектам розничной торговли.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.10.2009