Между организациями заключен договор строительного подряда, на основании которого подрядчиком полностью произведены соответствующие работы и выставлены заказчику акты по форме N КС-2. Однако заказчик отказался подписать указанные акты, несмотря на то что объемы и качество работ, указанные в данных актах по форме N КС-2, соответствуют проектно-сметной документации. В связи с этим указанные акты были подписаны по завершении работ в одностороннем порядке только подрядчиком. Какие при этом возможны налоговые последствия для организации-подрядчика в целях исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязуется в установленный договором срок построить объект или выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену. При этом сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, в частности по форме N КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Если одна из сторон отказывается подписать акт, в нем делается отметка об этом, и акт подписывает другая сторона. В соответствии с п. 4 ст. 753 ГК РФ такой акт считается действительным, то есть свидетельствует о передаче результатов работ заказчику.

Следовательно, организация-подрядчик должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете доход от реализации работ на дату подписания этого акта (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 1, 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Эта же дата будет являться и моментом определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В то же время односторонний акт может быть признан недействительным по решению суда, если суд посчитает, что заказчик отказался подписать акт по обоснованным причинам (п. 4 ст. 753 ГК РФ, п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51). При этом к обоснованным причинам отказа ГК РФ относит невозможность заказчиком использовать результаты работ из-за неустранимых недоделок (п. 6 ст. 753 ГК РФ). Кроме того, суд может признать недействительным односторонний акт и в том случае, если заказчик не был своевременно уведомлен о готовности к сдаче результата выполненных работ (п. 1 ст. 753 ГК РФ, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-898/2009). При принятии такого решения подрядчику придется внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, а также представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.10.2009