Иностранная организация оказывает российской организации услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ

Должна ли российская организация удержать и уплатить НДС в бюджет как налоговый агент или указанные услуги не облагаются НДС?

Ответ: В случае если иностранная организация оказывает российской организации услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ, российская организация должна удержать и уплатить НДС в бюджет как налоговый агент. Рассматриваемые услуги НДС облагаются.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 161 НК РФ закреплено, что налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Исходя из пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положения данного подпункта применяются, в частности, при оказании услуг по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Указанные в вопросе услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия), по нашему мнению, можно отнести к услугам по обработке информации.

Следовательно, если покупатель данных услуг осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации данных услуг признается территория РФ, а значит, реализация данных услуг облагается НДС.

Поскольку в рассматриваемой ситуации услуги оказывает иностранная организация, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента.

Данная позиция подтверждается также мнением Минфина России, изложенным в Письме от 25.04.2013 N 03-07-08/14625.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

18.12.2013