Об обязанности организации - плательщика ЕСХН учитывать доходы по кассовому методу при расчете процентного соотношения доли дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров; об отсутствии оснований для применения ЕСХН с 01.01.2008 в случае возникновения у организации несоответствия требованиям, установленным гл. 26.1 НК РФ в 2008 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 октября 2009 г. N 03-11-06/1/46

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 Кодекса у налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при расчете процентного соотношения доли дохода от реализации произведенной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики учитывают доходы по кассовому методу.

Что касается порядка и условий прекращения применения единого сельскохозяйственного налога, то в соответствии с п. 4 ст. 346.3 Кодекса, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию переработки, составит менее 70% или если в течение налогового периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Учитывая изложенное, в случае если несоответствие указанным требованиям возникло в 2008 г., то налогоплательщик не вправе применять единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2008 г. и должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

12.10.2009