Какими общедоступными информационными источниками можно подтвердить местонахождение иностранного банка для подтверждения факта постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 246, 247 и 309 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, возлагаются на организацию, выплачивающую доходы иностранной организации, - налогового агента.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

К таким общедоступным информационным источникам Минфин России относит, в частности, международные справочники "The banker's Almanac" (издание "Reed information services", England) или международный каталог "International bank identifier code" (S. W.I. F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland), справочник BIC directory и информационную систему Bloomberg (см. Письма от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105, от 28.07.2006 N 03-08-05, от 13.05.2008 N 03-08-05).

Данную позицию разделяют также и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084943, Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

В силу п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 8 юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения, а также может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства иностранного лица.

Таким образом, общедоступными информационными источниками, которыми можно подтвердить местонахождение иностранного банка в целях применения пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, являются:

- международный справочник "The banker's Almanac" (издание "Reed information services", England);

- международный каталог "International bank identifier code" (S. W.I. F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland);

- справочник BIC directory;

- информационная система Bloomberg.

Е. А.Мартынова

Минфин России

10.10.2009