Имеет ли физическое лицо право на отказ от примененного в прошлом налоговом периоде имущественного налогового вычета согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (продажа жилого дома)?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исходя из п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Учитывая данную норму, право на применение имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, является льготой по данному налогу.

На основании п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статья 220 НК РФ не устанавливает порядка отказа от предоставления имущественного налогового вычета, указанного, в частности, в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Минфин России в Письме от 06.07.2007 N 03-04-05-01/210 разъяснил, что возможность отказа от ранее полученного имущественного налогового вычета законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.

Аналогичная позиция изложена Минфином России в Письмах от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79 и от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400.

Несмотря на то что данное разъяснение сформулировано Минфином России в отношении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, его можно распространить и в отношении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако суды по данному вопросу занимают противоположную позицию.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.06.2006 N А82-13355/2005-29 на основании норм ст. ст. 56 и 220 НК РФ пришел к выводу, что право на отказ от применения имущественного налогового вычета при реализации иного недвижимого имущества не ограничено ни общей, ни специальной нормой налогового законодательства. Суд, установив, что налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) в 2005 г. представил в налоговый орган заявление и уточненную налоговую декларацию за 2002 г., в которых отказался от использования льготы, тем самым реализовав свое право на отказ от налоговой льготы, признал недействительным письмо налогового органа в части ограничения права предпринимателя на отказ от применения имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб.

При этом суд отклонил доводы налогового органа о том, что возможность отказа от использования или приостановления использования налоговой льготы, предусмотренная п. 2 ст. 56 НК РФ, может быть реализована только в отношении текущего или следующего налоговых периодов, поскольку ст. 220 НК РФ не содержит указания, в каком налоговом периоде может быть заявлен отказ от льготы.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, физическое лицо не имеет права на отказ от примененного в прошлом налоговом периоде имущественного налогового вычета согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Противоположную позицию налогоплательщику при возникновении соответствующего спора с налоговым органом, учитывая судебную практику, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.10.2009