В марте 2006 г. физлицо (не являющееся индивидуальным предпринимателем) приобрело на праве собственности нежилое помещение. Право собственности на данное имущество зарегистрировано физлицом в том же месяце. В июле 2009 г. физлицо (продавец) заключило договор купли-продажи данного помещения с другим физлицом. Вправе ли продавец в указанной ситуации получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Как видно из приведенной нормы, в ней наряду с жилыми помещениями упомянуто иное имущество.

Минфин России в Письме от 16.02.2009 N 03-04-05-01/62 пришел к выводу, что в целях применения ст. 220 НК РФ нежилые помещения подпадают под понятие "иное имущество".

В Письме от 06.04.2009 N 03-11-09/124 Минфин России разъяснил, что физическое лицо при продаже нежилого здания имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Следовательно, по мнению Минфина России, под понятие "иное имущество", указанное в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, подпадает и нежилой объект недвижимости. Аналогичная позиция была выражена Минфином России и ранее (см., например, Письма от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156 и от 15.06.2007 N 03-04-05-01/187).

Правомерность применения имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае продажи физическим лицом нежилого помещения будет соблюдена, если данным лицом указанное помещение не использовалось в предпринимательской деятельности.

В арбитражной практике рассматриваются вопросы правомерности применения имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае продажи индивидуальными предпринимателями нежилых помещений (зданий).

При этом суды указывают на правомерность применения налогоплательщиками налогового вычета, если реализация имущества (нежилого помещения или здания) не связана с осуществлением предпринимательской деятельности (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.04.2009 N Ф09-2099/09-С2).

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11.06.2009 N А33-13335/08 сделал вывод о том, что спорное нежилое помещение приобретено и использовалось предпринимателем не для личных целей заявителя как физического лица, а в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли. Учитывая, что спорное имущество приобреталось и использовалось индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, суд посчитал, что налогоплательщик необоснованно применил имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц при продаже этого имущества.

Поскольку в рассматриваемой ситуации физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, учитывая позицию Минфина России и судебную практику, приходим к выводу, что продавец в указанной ситуации вправе получить имущественный налоговый вычет на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом, поскольку нежилое помещение находилось к моменту продажи в собственности налогоплательщика более трех лет, вычет ему предоставляется в сумме, полученной при продаже указанного имущества.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.10.2009