Постоянная работа работника организации осуществляется в пути (на грузовом автомобиле). Если поездка длится более чем 5 дней, то ему выплачивается компенсация к заработной плате по 1000 руб. за каждый день поездки (что закреплено в коллективном договоре). Подлежит ли с 01.01.2010 дополнительная компенсация к заработной плате обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: С 01.01.2010 вступают в силу отдельные положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

При этом согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, в целях решения вопроса об обложении компенсационной выплаты в размере 1000 руб. страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование необходимо установить, выплачивается ли данная компенсация в соответствии с законодательством РФ и связана ли ее выплата с выполнением сотрудником организации трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ (далее - Кодекс) компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно ст. 168.1 Кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, законодательством РФ установлено, что если работа работника организации постоянно осуществляется в пути, то работодатель обязан компенсировать ему произведенные расходы, связанные с выполнением им трудовых обязанностей, в размере и порядке, установленных в коллективном договоре.

В связи с этим в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суммы компенсации к заработной плате по 1000 руб. за каждый день поездки, если их выплата оговорена в коллективном договоре, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, законодательством РФ не ограничена максимальная сумма компенсации к заработной плате за расходы, произведенные в пути, выплачиваемая на основании коллективного договора в соответствии со ст. 168.1 Кодекса.

В связи с этим от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование освобождается любая сумма, выплачиваемая на основании коллективного договора в соответствии со ст. 168.1 Кодекса, без какого-либо ограничения ее размера.

Следует обратить внимание, что до вступления в силу Закона N 212-ФЗ (до 01.01.2010) сумма компенсации к заработной плате за работу в пути, выплачиваемая на основании коллективного договора, по мнению Минфина России (см. Письмо от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230), не подлежит налогообложению единым социальным налогом, а следовательно, и обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (в силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.10.2009