Налоговый орган отказал в принятии налоговой декларации, представленной представителем индивидуального предпринимателя, в связи с тем что доверенность представителя не была нотариально заверена, а имела простую письменную форму. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ определены понятия юридического лица, физического лица и индивидуального предпринимателя, используемые в НК РФ. При этом индивидуальные предприниматели отнесены законодателем к отдельной категории налогоплательщиков, не относящихся ни к юридическим лицам, ни к физическим лицам для целей НК РФ.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Таким образом, индивидуальный предприниматель приравнен в правах к юридическому лицу.

Согласно п. 2 ст. 185 ГК РФ доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п. 5 ст. 185 ГК РФ).

ФНС России в Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@, доведенном до нижестоящих налоговых органов, указала, что, поскольку законом не предусмотрена нотариальная форма доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами, основания для предъявления указанных требований к индивидуальным предпринимателям отсутствуют и уполномоченный представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя осуществляет свои полномочия по представлению отчетности и иных сведений в налоговый орган на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями п. 5 ст. 185 ГК РФ.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, отказавшего в приеме налоговой декларации у представителя индивидуального предпринимателя в связи с тем, что доверенность представителя не была нотариально заверенной, а имела простую письменную форму, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.10.2009