Из организации увольняется работник, которому в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставлялся имущественный налоговый вычет. Сумма вычета, на которую имел право работник, в течение года полностью не использована. Какую сумму имущественного вычета следует указать организации в п. 4.1 справки по форме N 2-НДФЛ: сумму вычета, на которую работник имел право в налоговом периоде, или сумму фактически предоставленного вычета?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с разд. III "Заполнение показателей Справки" Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) в п. 4.1 Справки отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде. В графе "Код вычета" п. 4.1 Справки указывается код вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов" (Приложение N 2 к форме N 2-НДФЛ). В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.

Согласно официальной позиции ФНС России, отраженной в Письме от 03.06.2009 N 3-5-03/749, в п. 4.1 Справки следует отражать суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов, соответствующих указанным кодам, поскольку, если в графе "Сумма вычета" п. 4.1 Справки отражать суммы, на которые может претендовать налогоплательщик, указанные в уведомлении о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, то в случае неполного использования налогового вычета в налоговом периоде определить размер остатка имущественного налогового вычета, переходящего на последующие налоговые периоды, как по основным расходам, так и по процентам не представится возможным.

Учитывая изложенное, если увольняющийся работник не полностью использовал свое право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, то организация обязана в п. 4.1 Справки отражать сумму фактически предоставленного ему в отчетном периоде имущественного налогового вычета.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.10.2009