Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в налоговой инспекции в конце 2008 г., арендует часть торгового павильона на рынке. Арендуемая площадь - 5 кв. м. Вид деятельности - розничная торговля товарами, подпадающая под уплату ЕНВД. Первая реализация товаров произошла 15.06.2009, до этого факта реализации не было. Как рассчитать сумму ЕНВД, учитывая, что реализация товаров в апреле и мае не осуществлялась? Подлежит ли ЕНВД расчету только за июнь, учитывая, что реализация товаров состоялась только в июне?

Ответ: На основании п. п. 1 и 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность на основании п. 4 ст. 346.29 НК РФ корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Розничная торговля в павильонах относится к розничной торговле через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (ст. 346.27 НК РФ).

Для расчета налоговой базы по ЕНВД следует воспользоваться формулой:

НБ = [(БД x ФП x 3) x К1 x К2] x 15%,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность по данному виду деятельности, в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ, составляет 1800 руб. в месяц за 1 кв. м площади торгового зала;

3 - количество месяцев в налоговом периоде: апрель, май, июнь;

К1 - коэффициент-дефлятор, на 2009 г. установлен в размере 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392);

К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ), устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Поэтому по вопросу снижения налоговой нагрузки в отношении предпринимательской деятельности Минфин России рекомендует обращаться в представительные органы власти муниципальных образований (по месту осуществления предпринимательской деятельности) (Письмо Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-09/259);

ФП - физический показатель (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), составляет 5 кв. м.

Исходя из условий примера, произведем расчет:

НБ = [(1800 x 3 x 1,148 x К2) x 5] x 15%.

Налогоплательщики ЕНВД рассчитывают указанный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 28.05.2009 N 03-11-09/188). В случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налогоплательщик вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. До снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать ЕНВД независимо от длительности периода приостановления деятельности (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233).

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.10.2009