Организация А закупила оборудование у организации-изготовителя и продала его организации Б. В течение гарантийного срока на оборудование организация Б предъявила организации А претензию по поломке оборудования с требованием возместить расходы организации Б на ремонт оборудования. Организация А возместила расходы. Организация А со своей стороны предъявила претензию организации-изготовителю, которая согласилась возместить данные расходы. Должна ли организация А выставить счет-фактуру от своего лица организации-изготовителю? Должна ли организация Б выставить организации А счет-фактуру на стоимость ремонта?
Ответ: Возмещение расходов на устранение недостатков товара не является объектом налогообложения по НДС, поэтому организации А и Б не должны составлять счетов-фактур по данной операции.
Обоснование: Изготовитель или продавец могут устанавливать на товар гарантийный срок, в течение которого товар должен быть пригоден для целей, для которых товар такого рода обычно используется, или соответствовать качеству, предусмотренному договором (п. п. 1, 2 ст. 469, п. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ).
Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца, в частности, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок или возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Следовательно, покупатель Б вправе потребовать возмещения своих расходов на устранение недостатков товара с продавца А, который, в свою очередь, вправе требовать возмещения затрат с изготовителя, если иное исполнение гарантийных обязательств не предусмотрено договором.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактура выставляется продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Возмещение продавцом (изготовителем) расходов покупателя на устранение недостатков товара не является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Покупатель Б не должен в данной ситуации выставлять продавцу А счет-фактуру, поскольку не реализует товаров (работ, услуг). В свою очередь, продавец А не должен выставлять счет-фактуру изготовителю. Данный вывод подтверждается судебной практикой, в частности Постановлениями ФАС Московского округа от 02.02.2012 N А40-35336/11-140-155, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2011 N 09АП-19329/2011-АК. Кроме того, следует отметить, что организация А в данном случае не будет иметь права на налоговый вычет, даже если организация Б выставит счет-фактуру с НДС.
О. Г.Хмелевской
Издательство "Главная книга"
18.12.2013