Работник (женщина) принят на работу индивидуальным предпринимателем на основании трудового договора на должность бухгалтера-кассира по совместительству. Согласно записи в трудовой книжке работница принята на работу в организацию на должность бухгалтера-кассира. Работница ушла в отпуск по беременности и родам. Индивидуальный предприниматель выплатил ей пособие по беременности и родам и запросил возмещение данных выплат в Фонде социального страхования РФ. Фондом социального страхования РФ (далее - Фонд) проведена камеральная проверка обоснованности запрашиваемых средств, по результатам которой принято решение об отказе в возмещении индивидуальному предпринимателю расходов на выплату пособия по беременности и родам работнице. Письмом Фонд сообщил индивидуальному предпринимателю, что работница принята на работу по совместительству, продолжительность ее рабочего времени составила 16 часов в неделю (3,2 часа в день), поэтому пособие по беременности и родам следует исчислять за фактически отработанное время. В свою очередь, размер пособия по беременности и родам исчислен индивидуальным предпринимателем исходя из среднего заработка работника, а не за фактически отработанное время. Правомерен ли расчет суммы пособия по беременности и родам индивидуальным предпринимателем исходя из средней заработной платы работника?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в ч. 1 настоящей статьи, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в ч. 1 настоящей статьи, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

В силу ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Исходя из п. 1 ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на обязательное социальное страхование в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно ст. 282 ТК РФ совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей.

В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Исходя из ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

На основании п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи.

Исходя из п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - застрахованные лица), при соблюдении условий, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Таким образом, расчет суммы пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из средней заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению отпуска по беременности и родам. В связи с этим расчет сумм выплат пособий по временной нетрудоспособности индивидуальным предпринимателем работнику, работающему у него по совместительству, является правомерным.

К аналогичным выводам пришел суд.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.06.2008 N А23-2752/07А-14-182 удовлетворил требования организации к ФСС РФ о признании незаконным бездействия ФСС РФ в невозмещении части пособия по беременности и родам.

Но существует и другая позиция.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2008 N А13-2603/2008 ФСС РФ правомерно отказал предпринимателю в возмещении расходов по выплате пособия по беременности и родам работнику, принятому предпринимателем на работу по совместительству, поскольку продолжительность рабочего времени данного лица составила 16 часов в неделю, а следовательно, пособие по беременности и родам следует исчислять исходя не из должностного оклада, а пропорционально фактически отработанному времени, исходя из 0,4 оклада, предусмотренного штатным расписанием.

Таким образом, расчет суммы пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из средней заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению отпуска по беременности и родам. В связи с этим расчет сумм выплат пособий по временной нетрудоспособности индивидуальным предпринимателем работнице, работающей у него по совместительству, является правомерным. Однако данную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.10.2009