В каких случаях исключительные права на программное обеспечение признаются нематериальным активом для целей исчисления налога на прибыль организацией, применяющей метод начисления? В какой момент правомерно начать начисление амортизации по данному объекту?

Ответ: Исключительные права на программное обеспечение признаются нематериальными активами (НМА) в целях налогообложения прибыли, если (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ):

- такое право приобретено и (или) создано налогоплательщиком и используется им в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени - более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость программного обеспечения более 20 000 руб.;

- он способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- у налогоплательщика имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительные права на данное программное обеспечение (например, договор о передаче исключительного права на программное обеспечение).

В соответствии с гражданским законодательством регистрация исключительных прав на данный продукт носит добровольный характер (п. 7 ст. 1232, п. 4 ст. 1259, п. 1 ст. 1262, п. 1 ст. 1296 Гражданского кодекса РФ). Поэтому даже не зарегистрированное в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент) исключительное право на программное обеспечение можно включить в состав НМА (Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/186).

Стоимость амортизируемых НМА (в том числе и исключительных прав на программное обеспечение) для целей налогового учета погашается путем ежемесячного начисления амортизации линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при налогообложении прибыли.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

06.10.2009