Вправе ли организация, применяющая УСН, уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость в случае реализации данного объекта до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение?

Ответ: В случае реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако в закрытом перечне расходов при УСН, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, затраты в виде остаточной стоимости основного средства не поименованы, поэтому неправомерно организациям, применяющим УСН, уменьшать доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость до истечения установленного срока. Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54, МНС России от 09.02.2004 N 22-1-15/200).

Что касается судебной практики, следует отметить, что по данному вопросу суды не пришли к единому мнению. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1669 суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, уменьшил доходы, полученные от реализации этого основного средства на его остаточную стоимость. А в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-181/06-7 и ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-4976/07-С3 указано, что уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость в случае реализации данного объекта до истечения установленного срока организация, применяющая УСН, не вправе.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, примет решение уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость в случае реализации данного объекта до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, возможны претензии со стороны налоговых органов.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

06.10.2009