Правомерно ли при продаже материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, их рыночную стоимость?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации материально-производственных запасов (МПЗ) налогоплательщик может уменьшить на цену их приобретения (создания). Однако порядок определения цены приобретения МПЗ, обнаруженных в ходе инвентаризации, НК РФ не установлен.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в материальных расходах можно учесть стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определенную как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Отсюда финансисты делают вывод, что в такой ситуации в налогооблагаемых расходах можно учесть только сумму налога на прибыль, исчисленного с дохода, признанного при обнаружении таких МПЗ (Письма Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841, от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219, п. 3 Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146).

И некоторые суды также придерживаются такой позиции (Постановления ФАС Уральского округа от 19.04.2007 N Ф09-2744/07-С3, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу N А56-38084/2008).

Тем не менее есть аргументы и в пользу того, чтобы при продаже МПЗ, выявленных при инвентаризации, учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, их рыночную стоимость.

Во-первых, ст. 268 НК РФ не содержит отсылки к ст. 254. При этом следует учитывать то, что ст. 254 НК РФ посвящена формированию материальных расходов, то есть расходов при осуществлении производственной деятельности, а ст. 268 - расходов при реализации имущества.

Во-вторых, ст. 268 НК РФ говорит о расходах в виде цены приобретения. А ценой приобретения для налогоплательщика, обнаружившего МПЗ при инвентаризации, по сути является сумма, в которую МПЗ были оценены и с которой был уплачен налог на прибыль.

Кроме того, в отдельных случаях суд поддерживает налогоплательщиков, которые учли в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, рыночную стоимость МПЗ. Правда, решения относятся к периоду, когда ст. 254 НК РФ еще не была дополнена положением о включении в материальные расходы только суммы налога на прибыль, исчисленного при выявлении МПЗ. Но в ст. 268 НК РФ соответствующие дополнения не вносились (Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2009 N Ф09-3422/09-С3).

Если следовать позиции Минфина России, получается, что имеет место двойное налогообложение. Первый раз доход в виде рыночной стоимости выявленного имущества признается при постановке его на учет, а второй раз - при реализации МПЗ (п. 20 ст. 250, ст. 249 НК РФ).

Вместе с тем налогоплательщикам необходимо учитывать, что при выборе позиции, противоположной мнению Минфина России, велика вероятность возникновения спора с налоговыми органами.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

06.10.2009