ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", передает другой организации объект недвижимого имущества по договору купли-продажи, в котором указана стоимость объекта и содержится условие о том, что оплата будет производиться равными долями в течение нескольких лет. В какой момент будут учитываться ООО для целей налогообложения доходы от продажи данного объекта: в момент госрегистрации перехода права собственности или по мере получения им денежных средств? Возникает ли при этом у ООО обязанность по уплате НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, как выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также как выручку от реализации имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Поэтому деньги, полученные за проданный объект недвижимого имущества, должны быть включены в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они поступят на счет ООО в банке (Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-11-04/2/190).

Что касается вопроса об обязанности по уплате НДС, то организации, перешедшие на УСН, не уплачивают НДС, за исключением следующих случаев (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 151 НК РФ);

2) при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), концессионному соглашению или договору доверительного управления имуществом (Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/153, ст. 174.1 НК РФ);

3) при исполнении обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11, ст. 161 НК РФ).

Таким образом, продажа недвижимого имущества ни к одному из перечисленных случаев не относится. Поэтому НДС с этой операции платить не надо. Вместе с тем отметим, что если организация-продавец, применяющая УСН, при продаже недвижимого имущества выставила счет-фактуру с выделенным НДС, то налог ей нужно перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2007 по делу N А42-7459/2006).

Е. В.Строкова

Издательство "Главная книга"

03.10.2009