В июне 2009 г. по формам N КС-2 организацией были закрыты объемы работ и под выполненные работы сделана форма N М-29 (списание материалов). В данную форму (N М-29) включены материалы, которые были получены на участок в июне, но документы (накладную по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру) поставщик выписал в июле. Каким образом можно списать материалы в целях налога на прибыль и какие риски можно понести в случае списания материалов по июньской форме N М-29 в июле?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 8 и п. п. 4, 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесения исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В рассматриваемой ситуации оприходование и списание материалов отражены на счетах бухгалтерского учета в июне 2009 г. При этом формы N N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и М-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам" оформлены тоже июнем 2009 г., а документы поставщика на поставку материалов оформлены июлем 2009 г. В результате из документов на получение материалов от поставщика и на их списание следует, что материалы были списаны в июне, а получены позднее - в июле.

Во избежание налоговых рисков рекомендуем организации обеспечить исправление даты оправдательных документов в соответствии с требованиями Закона N 129-ФЗ, из чего бы следовала одна из двух ситуаций:

1) материалы получены в июне и списаны в июне. В этом случае нужно обеспечить исправление июльской даты в документах поставщика на поставку материалов на июнь (в частности, в товарной накладной по форме N ТОРГ-12);

2) материалы получены и списаны в июле. В этом случае нужно обеспечить исправление июньских дат в формах N N КС-2 и М-29 на июль.

В случае списания материалов по июньской форме N М-29 в июле 2009 г. (при отсутствии внесения исправлений в даты первичных учетных документов) возникает риск признания налоговой инспекцией неправомерными списания материалов, отказа в учете расходов на материалы для целей исчисления налога на прибыль и привлечения организации к налоговой ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Причина данных налоговых рисков - в противоречии дат оправдательных документов: при отсутствии внесения исправлений из них будет продолжать следовать, что материалы были списаны в июне, а затем в июле они поступили от поставщика.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.10.2009