Организация создает в течение года в субъекте Российской Федерации единственное обособленное подразделение или закрывает единственное обособленное подразделение. Распространяются ли на эти случаи положения п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ о сроках начала уплаты (прекращения уплаты) налога на прибыль организаций по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ: При создании организацией в субъекте Российской Федерации нового и единственного обособленного подразделения уплата авансового платежа по налогу на прибыль производится в соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) начиная с отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано. При закрытии единственного обособленного подразделения уплата налога (при наличии прибыли) за последний отчетный период (налоговый период) производится головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

В случае создания нового обособленного подразделения в течение текущего налогового периода уплата налога по его месту нахождения осуществляется в сроки, установленные Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано. При закрытии обособленного подразделения уплата налога прекращается начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором оно было ликвидировано.

Таким образом, Кодекс устанавливает первый и последний сроки уплаты налога при создании и закрытии обособленных подразделений организации.

Что касается начала исчисления или прекращения расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, соответственно, при создании или закрытии обособленных подразделений, то эти вопросы рассматриваются в соответствии с положениями ст. 289 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. При этом местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение (ст. 11 Кодекса).

Например, организация создала в субъекте Российской Федерации в мае месяце первое и единственное обособленное подразделение. Следовательно, по указанному обособленному подразделению должна быть составлена налоговая декларация за отчетный период - полугодие.

Уплата авансового платежа, исчисленного в налоговой декларации за полугодие, должна быть произведена согласно ст. ст. 287 и 289 Кодекса не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть 28 июля, а ежемесячных авансовых платежей - не позднее 28-го числа каждого месяца третьего квартала. Таким образом, уплата налога будет осуществлена в сроки, установленные Кодексом, то есть начиная с отчетного периода, следующего за отчетным периодом, в котором обособленное подразделение было создано.

Поскольку уплата налога производится по месту нахождения обособленного подразделения, при закрытии обособленного подразделения уплата налога за последний отчетный (налоговый) период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения производится головной организацией.

Г. С.Кулакова

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

17.12.2013