С 01.01.2010 доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, освобождаются от налогообложения НДФЛ при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В каком объеме указанные доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае, когда сумма полученного после 01.01.2010 кредита превышает 2 000 000 руб. (без учета соответствующих процентов)?

Ответ: В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей с 01.01.2010 (далее - Закон N 202-ФЗ)) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) не содержат ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредитам на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, которые могут быть учтены при определении размера соответствующего имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, в случае, если сумма полученного кредита превышает 2 000 000 руб. (без учета соответствующих процентов), освобождаются от налогообложения в полном объеме.

Правомерность подобной точки зрения подтверждается позицией Минфина России, сформированной применительно к ст. 220 НК РФ, действующей в редакции до вступления в силу изменений в данную статью, внесенных Законом N 202-ФЗ, согласно которой при подтверждении налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет материальная выгода освобождается от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если величина полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (см., например, Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85 и от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58). Данные выводы актуальны и в отношении редакции ст. 220 НК РФ, действующей после 01.01.2010.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.10.2009