Подлежит ли ежегодной индексации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента, годового дохода?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ (далее - Закон N 201-ФЗ)) размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 настоящей статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

При этом в п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 201-ФЗ) ошибочно указан абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, поскольку правило о том, что указанная в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее, установлено в абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Данная неточность устранена Законом N 201-ФЗ, при этом указанные изменения вступили в силу со дня официального опубликования Закона (опубликован в "Российской газете", N 133, 22.07.2009) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. п. 1 и 3 ст. 2 Закона N 201-ФЗ).

Частью 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ) приостановлено действие п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ до 1 января 2013.

Одновременно п. 3 ст. 1 Закона N 204-ФЗ в ст. 346.25.1 НК РФ введен п. 7.1, согласно которому размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 данной статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году.

Однако в п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ отсутствует положение о том, что размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2010 г.

При этом ч. 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ, вступившей в силу с момента официального опубликования Закона N 204-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 133, 22.07.2009), приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 1 января 2013 г.

Согласно ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ положения п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ применяются по 31 декабря 2012 г. включительно.

Таким образом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН на основе патента, годового дохода индексации до 31 декабря 2012 г. не подлежит.

В. В.Духанин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.10.2009